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伦理法视角下的会计理论研究

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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 伦理法视角下的会计理论研究 作者:郎林军 沈旭明 何欢 来源:《财讯》2017 年第 06 期 会计理论会计学中融入伦理法,是其作为一门经济管理学科而难以回避的方法论向度之 一。基于伦理层面考虑的必要性和有效性,在会计研究中,应留给伦理学一席之地。本文首先 介绍了伦理法的概念和对伦理法的初步认识,然后简述了会计职业道德的重要性,为文章下面 进一步阐述伦理法对会计研究的影响和重要性作了铺垫,作者最后说明了伦理法存在的重要作 用及意义。 会计理论研究 伦理法 会计学 会计职业道德 伦理法的概念和认识 伦理法,又名道德法,是提出一系列道德标准,包括公正、真实、正当和无偏见等在内, 要求财务报告、会计信息应当符合这些道德标准,将这些道德标准作为建立会计准则或理论体 系的依据。 会计伦理强调的是会计管理中会计人员处理各种关系时“应该”怎样,它是会计行为客体对 行为主体提出的道德要求和进行道德评价的准绳。它包括三方面的内容:一是会计伦理规范; 二是会计伦理的认识、情感、意志、信仰、*惯等;三是会计伦理评价、教育及会计人员的道 德修养。前一个是会计伦理的客观约束,后面两个是会计伦理的主观要求,会计伦理是客观约 束和主观要求两者的统一。 会计职业道德的重要性 会计职业道德,指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、 整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。其重要性主要表现在以下几个方 面: (1)会计工作很重要,政府部门、投资者、债权人、企业等需要借助会计信息作出决 策;(2)政府部门、投资者、债权人、企业等会计信息需求者之间有利益冲突,会给会计人 员提出不同的要求;(3)会计信息需求者与提供者之间存在严重的信息不对称;(4)会计人 员的技术水*通常是外行人无法判断的,会计信息及服务的需求者不得不依靠会计人员的声望 来作出判断。 会计伦理对当下解决会计领域世界性难题会计信息失真问题有重要意义 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 关于会计信息失真问题是国内外会计学界很久以来关注的热点问题。概括起来会计学界主 要从自律的有限性、他律的局限性和环境的不道德等角度分析造假原因,并提出解决方案。但 我认为,会计信息失真问题说到底是道德与利益关系问题,并且与会计的存在方式紧密相关。 为了满足人们对利益的无限追求,相关人员道德生活萎缩,缺乏正确的道德认知。将道德抛弃 一边或出卖道德。 从伦理角度,这一现象必须先从会计的存在形式进行分析。无论是单位的会计或是会计事 务所的会计,他们在存在形式方面有一个共同特点就是缺乏实质层面上的独立性,也就是说当 下会计是没有实质意义上独立的权利(虽然有形式上的独立性)。会计的生存和发展与单位或 会计事务所的利益过于紧密相关,是一种被动的存在形式。作为个人利益的谋求者,会计只有 在他所从业的单位或会计事务所中才能保证自己的个人利益得到实现和自身的发展。所以.只 要他希望个人的利益能够得到保障.或者不受损失的话,他就需要听从单位或会计事务所这一 体系的安排,努力与这个体系保持一致.做这个体系的一个被动的从属性的因子。这就是所谓 的会计的生存之道。所以,为保证我国我国会计人员严格的约束自己,会计制度更加规范,会 计伦理在会计失真问题方面便显得尤为重要。 会计伦理对当代会计学的发展和研究具有重要意义 会计基于其自身的事业特点而选择忠诚于一些特定的伦理模式,这合乎情理地构成会计学 上的行为假设,从而也就应该被纳入会计学理论的基础框架。 任何缺乏伦理基础的社会经济 学说及相应的制度安排都将是生硬的、机械的而难以形成社会共鸣的东西,融入道德伦理则可 以保持会计规则的稳定性和柔韧性 伦理视角下的会计制度应该是实质正义和形式正义的统一,实质正义是会计制度内容的正 义,是权力义务分配的指导原则,形式正义是对会计法规、制度的公正一贯的执行,它不管制 度的实质内容是什么。 据此,现有的会计概念范畴,不仅包括规则,而且包括原则,而且这些原则本质上主要是 道德原则,这些道德现代伦理学根本算不上一门精确,不可能达到理性科学或数学所能达到的 那种客观真理。而规范的会计学也是科学探索的结论与延伸,规范性主张的背后是那些通过理 性话语展示的可以辩护的道德原则。 会计学方法论的伦理考量,必然带有鲜明的规范主义特 征,主要就是要通过对“应然”的论证和说理来引导健全、理性的精神诉求。而对于那些本来适 合提出科学根据的地方,并不一定要一贯地诉诸读者的情感和德行。 伦理架构中包含着的会 计道德生活的现实,如会计行为的道德选择境遇、社会舆论对会计行为的道德评价、信息披露 引发的道德失序和冲决等等,为规范化的思考提供一系列活生生的经验材料和多样化的课题, 对此予以充分的理解和关注,必然有助于对规范的道德原则、规范的合性进行实践的检验与论 证,进而提高规范干预会计生活的能力。 结束语 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 会计学中融入伦理学,显然并不是要用伦理学上的传经说教,或者大而无当的抽象思辩来 规定会计学的规范和原则。会计学的伦理向度和道德践履,一方面并不独为观念层面的存在, 必须通过规范形式转变为具有约束力的行为规则,以规制会计的道德实践,进而形成满足人们 需要的价值事实;另一方面也不独为合理价值和理想的规范化和制度化,而更主要的是合理价 值通过规范的形式化和制度化,以及规范的自觉应用,转化为客观存在并广为接受的会计实 务,从而充分地体现出价值、规范和事实的统一。如此健全理性的人伦精神,显然有助于克服 当前会计境遇的物化和机械化倾向,敦促会计学及会计事业与社会整体的有机关联,进而构筑 完美和谐的会计生态秩序。这更有利于会计学的描述、预测和会计规则体系的健全发展,会计 理论体系也将变得更加丰裕和完善。 [1]陈国辉,崔刚.会计学的伦理诉求:方法论视角.重庆理工大学(社会科学),2010 (9) [2]张娟.会计伦理



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